企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策是當(dāng)前激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新最為重要的稅收政策之一。為進(jìn)一步鼓勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入，有效促進(jìn)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新活動(dòng)，2015年10月21日，國(guó)務(wù)院第109次常務(wù)會(huì)議決定，進(jìn)一步完善企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策；11月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅[2015]119號(hào)）；12月，國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)《關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“公告”）。2016年1月1日起，企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除將執(zhí)行新政。

　　為方便企業(yè)及有關(guān)管理人員更好了解政策，省科技廳組織研究團(tuán)隊(duì)對(duì)新政策的變化及亮點(diǎn)進(jìn)行了分析與解讀。

圖1研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除新政變動(dòng)要點(diǎn)

　　一、研發(fā)活動(dòng)范圍擴(kuò)大的政策解讀與亮點(diǎn)解析

　　（一）研發(fā)活動(dòng)范圍擴(kuò)大的政策解讀

　　圖2研發(fā)活動(dòng)范圍擴(kuò)大的政策解讀

　　（二）研發(fā)活動(dòng)范圍擴(kuò)大的政策變動(dòng)亮點(diǎn):拓展了享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策的空間范圍

　　新政策進(jìn)一步明確了從事研發(fā)活動(dòng)人員的范圍，將外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用納入加計(jì)扣除范圍的人員工資進(jìn)行扣除，明確了加速折舊下加計(jì)扣除金額的適用情況及計(jì)算方式，取消了儀器、設(shè)備專門用于研發(fā)活動(dòng)的要求，并對(duì)其他相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行歸集并明確了計(jì)算方式。同時(shí)，新政策還規(guī)定了不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)及判斷方法，可享受優(yōu)惠的研發(fā)活動(dòng)領(lǐng)域不再是采取正列舉，而是采取“負(fù)面清單”的方式。

　　研發(fā)活動(dòng)范圍的擴(kuò)大，能夠使企業(yè)更多更全面地享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策，在一定程度上降低企業(yè)稅負(fù)，將對(duì)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)投入起到關(guān)鍵的促進(jìn)作用，更便于研發(fā)費(fèi)投入較多的行業(yè)進(jìn)行加計(jì)扣除。

　　二、可追溯享受時(shí)限增加的政策解讀與亮點(diǎn)解析

　　（一）可追溯享受時(shí)限增加的政策解讀

　　表1企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策享受時(shí)限變動(dòng)情況

　　（二）可追溯享受時(shí)限增加的政策變動(dòng)亮點(diǎn)解析

　　允許進(jìn)行加計(jì)扣除追溯享受，延伸了政策惠及的時(shí)間范圍。這項(xiàng)規(guī)定為因故未能在研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年申請(qǐng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的企業(yè)提供了一個(gè)補(bǔ)救的機(jī)會(huì)，確保企業(yè)在稅收公平的原則下能充分享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策的優(yōu)惠。

　　三、會(huì)計(jì)核算方法簡(jiǎn)化的政策解讀與亮點(diǎn)解析

　　（一）會(huì)計(jì)核算方法簡(jiǎn)化的政策解讀

圖3會(huì)計(jì)核算方法簡(jiǎn)化的政策解讀

　　（二）會(huì)計(jì)核算方法簡(jiǎn)化的政策變動(dòng)亮點(diǎn):規(guī)范了企業(yè)研發(fā)費(fèi)核算管理，減輕了企業(yè)會(huì)計(jì)核算負(fù)擔(dān)

　　新政策對(duì)研發(fā)費(fèi)用歸集核算提出明確要求，從而使更多的企業(yè)能符合享受加計(jì)扣除政策的要求。同時(shí)，新政策進(jìn)一步明確了企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分別核算要求，明確了多用途對(duì)象費(fèi)用歸集和分配方法，使企業(yè)的核算管理更有針對(duì)性。

　　四、審核程序簡(jiǎn)化的政策解讀與亮點(diǎn)解析

　　（一）審核程序簡(jiǎn)化的政策解讀

圖4審核程序簡(jiǎn)化的政策解讀

　　（二）審核程序簡(jiǎn)化的政策變動(dòng)亮點(diǎn)解析

　　新政策規(guī)定，對(duì)企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策簡(jiǎn)化為事后備案管理，有關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳榧纯伞Ｈ绻麑?duì)研發(fā)項(xiàng)目有異議，由稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)請(qǐng)科技部門提供鑒定意見(jiàn)，使企業(yè)享受優(yōu)惠政策的通道方面更便捷、更直接、更高效，這也將進(jìn)一步落實(shí)簡(jiǎn)政放權(quán)放管結(jié)合的工作要求，

　　五、研發(fā)形式優(yōu)惠的政策解讀與亮點(diǎn)解析

　　（一）研發(fā)形式優(yōu)惠的政策解讀

　　表2研發(fā)形式優(yōu)惠政策的變動(dòng)情況

　　（二）研發(fā)形式優(yōu)惠的政策變動(dòng)亮點(diǎn)解析

　　完善了委托研發(fā)的研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的處理方法，使政策執(zhí)行的口徑得以規(guī)范統(tǒng)一。新政策明確了對(duì)境外研發(fā)的優(yōu)惠限定，有助于促進(jìn)境內(nèi)委托研發(fā)，簡(jiǎn)化稅收征管，利于吸引和激勵(lì)開(kāi)發(fā)資源向本國(guó)聚集，實(shí)現(xiàn)“中國(guó)制造”向“中國(guó)創(chuàng)造”的轉(zhuǎn)變。

　　六、新政策背景下的政策建議

　　總體而言，企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的新政策對(duì)研發(fā)活動(dòng)的范圍、研發(fā)費(fèi)用的認(rèn)定口徑和核算管理、備案等問(wèn)題做了進(jìn)一步的明確和完善，并首次提出研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策可以追溯享受的規(guī)定，解決了近幾年實(shí)際操作中出現(xiàn)的問(wèn)題，將研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策的惠及面進(jìn)一步擴(kuò)大。然而，新政策在為企業(yè)帶來(lái)更大力度鼓勵(lì)政策和更便利的優(yōu)惠享受程序的同時(shí)，實(shí)際上也提高了對(duì)企業(yè)有關(guān)研發(fā)活動(dòng)識(shí)別、內(nèi)控管理以及數(shù)據(jù)歸集諸方面的隱性要求，具體列示如下。

　　（一）研發(fā)活動(dòng)需要從技術(shù)角度進(jìn)行判斷

　　對(duì)研發(fā)活動(dòng)的合理、準(zhǔn)確識(shí)別是企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠的重要基礎(chǔ)。有關(guān)研發(fā)活動(dòng)識(shí)別如果出現(xiàn)失誤，將必然導(dǎo)致研發(fā)費(fèi)用核算歸集產(chǎn)生錯(cuò)誤，從而給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)為規(guī)避這一風(fēng)險(xiǎn)，需要有關(guān)技術(shù)人員準(zhǔn)確掌握研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的規(guī)定，并結(jié)合自身技術(shù)知識(shí)進(jìn)行正確判斷。

　　（二）高新企業(yè)研發(fā)費(fèi)用需要準(zhǔn)確認(rèn)定

　　企業(yè)需注意研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策所指的研發(fā)費(fèi)用并非企業(yè)從事研究開(kāi)發(fā)的全部費(fèi)用，或者企業(yè)從會(huì)計(jì)角度核算的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，而是新政策列明的相關(guān)費(fèi)用。對(duì)高新技術(shù)企業(yè)而言，高新技術(shù)企業(yè)口徑下的研發(fā)費(fèi)用、研發(fā)加計(jì)扣除口徑的研發(fā)費(fèi)用以及會(huì)計(jì)口徑的研發(fā)費(fèi)用均存在不同。

　　（三）做好項(xiàng)目管理，準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用

　　雖然新政策在一定程度上減輕了企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集方面的負(fù)擔(dān)，但不論是專賬還是輔助賬，都僅僅是研發(fā)費(fèi)用歸集的形式要求，企業(yè)需從實(shí)質(zhì)上對(duì)研發(fā)行為進(jìn)行準(zhǔn)確識(shí)別，做好研究開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目管理，才能從根本上實(shí)現(xiàn)研發(fā)費(fèi)用的準(zhǔn)確歸集。

　　（四）妥善管理備案資料，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

　　雖然新政策尚未明確事后備案管理的具體操作，但在稅務(wù)行政審批制度改革，強(qiáng)化后續(xù)管理的大背景下，研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除實(shí)行事后備案管理是必然趨勢(shì)。這一改變將極大簡(jiǎn)化企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠的程序。但是，事后備案管理實(shí)際上對(duì)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)識(shí)別和項(xiàng)目的管理能力提出了更高要求。企業(yè)也更容易在沒(méi)有稅務(wù)機(jī)關(guān)事先監(jiān)管協(xié)助的情況下，由于對(duì)研發(fā)活動(dòng)識(shí)別不準(zhǔn)確、研發(fā)項(xiàng)目管理不到位而形成不準(zhǔn)確的研發(fā)費(fèi)用數(shù)據(jù)。此外，新政策特別規(guī)定稅務(wù)部門將定期開(kāi)展核查，年度核查面不得低于20%。在這一嚴(yán)格的核查要求下，企業(yè)的失誤將很容易被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，從而帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)需特別注意設(shè)計(jì)合理研發(fā)流程并建立支持文檔，以應(yīng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的核查。

　　（來(lái)源：2015年湖北省重點(diǎn)軟科學(xué)項(xiàng)目研究成果，省科技廳政策法規(guī)處、武漢理工大學(xué)課題組：楊柳，彭穎，張友棠）